(本题型共4小题56分。其中一道小题能选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

  1.(本小题6分，能选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)

  (1)20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计常规使用的寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。

  (2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生明显的变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20%，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允市价为每平方米3.15万元。

  根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可根据其购买成本、根据预计常规使用的寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允市价的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税的税率为25%。

  甲公司当期不存在别的收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。

  (1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允市价变动、出租、出售相关的会计分录。

  (2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。

  (3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

  20×6年12月31日，公寓的公允市价上升至31 500万元(3.15万/平方米 ×1万平方米)，增值1 500万元。

  2.注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，详细情况如下：

  (1)甲公司20×7年1月1日开始做某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到有关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，有关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。

  甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：

  (2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品营销售卖处理，确认了出售的收益1 000万元，并结转销售成本600万元。

  20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押贷款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

  (3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最有几率发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：

  (4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入到正常的使用中，该设备原值1 200万元，预计使用年数的限制12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用的时间，预计其剩余使用年数的限制为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：

  要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是不是正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

  理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。

  理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7 年度与20×8年度之间进行分摊。

  理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没明确证据说明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。

  (1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日有关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允市价为2元。

  甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。

  (2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。

  (3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。

  (4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。

  甲公司20×8年归属于普通股股东的纯利润是5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。

  (1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

  (2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

  (3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融实物资产相关的会计分录。

  (4)根据资料(1)至(4)，确定甲公司20×8年在计算稀释每股盈利时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股盈利、稀释每股收益。

  已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允市价确认当期员工服务成本。

  甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。

  假设可转换债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额：

  4.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：

  (1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场行情报价为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元;A公司可辨认净资产公允市价为30 000万元，除一项固定资产公允市价为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允市价与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年数的限制为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

  A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。

  (2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允市价合计为12 600万元。

  购买日，A公司可辨认净资产公允市价为36 000万元;A企业所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积(资本溢价)4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。

  (3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元(不含增值税市场行情报价)。

  A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

  截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。

  甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。

  (1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资所需成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。

  (2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

  (3)确定甲公司合并A公司的购买日、公司合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。

  (4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。

  (5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

  该项投资应采取权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响